Od 1 stycznia 2025 r. minimalne krajowe wynagrodzenie na 1/2 etatu wynosi brutto 2 333 zł

W przypadku pracowników zatrudnionych w niepełnym wymiarze czasu pracy kwota wynagrodzenia na cały etat ulega zmniejszeniu, proporcjonalnie do wymiaru czasu pracy, przykładowo:

• 1/1 etat 4 666 zł
• 3/4 etatu 3 499,50 zł
• 1/2 etatu 2 333 zł
• 1/4 etatu 1 166,50 zł
• 1/8 etatu 583,25 zł

Poniżej przykład obliczenia wynagrodzenia netto od kwoty 2 333 zł brutto

Dane do obliczeń:

• Kwota brutto : 2 333 zł
• Koszty uzyskania przychodu : 250 zł
• Kwota zmniejszająca podatek:  300 zł (złożony PIT-2)
• Stawka podatku 12%
• Pracownik powyżej 26 lat, nie należy do PPK

I. Obliczamy składki na ubezpieczenie społeczne finansowane ze środków pracownika

• składka emerytalna: 2 333 zł  x 9,76 % = 227,70 zł
• składka rentowa: 2 333 zł x 1,5 % = 35,00 zł
• składka chorobowa: 2 333 zł  x  2,45 % = 57,16 zł

suma: 319,86 zł

II. Obliczamy  podstawę składki i samą składkę na ubezpieczenie zdrowotne

Podstawę wymiaru składki stanowi wynagrodzenie brutto pracownika pomniejszone o składki na ubezpieczenie społeczne finansowane ze środków pracownika

• 2 333 zł – 319,86 zł = 2 013,14 zł  x 9 % = 181,18 zł

III. Obliczamy zaliczkę na podatek dochodowy

Podstawą obliczenia zaliczki na podatek dochodowy jest przychód pomniejszony o składki na ubezpieczenie społeczne oraz  koszty uzyskania przychodu 250 zł

• 2 333 zł – 319,86 zł  – 250 zł = 1 763,14 = 1 763 zł (po zaokrągleniu)
• 1 763 zł  x  12 % = 211,56 zł (zaliczka na podatek przed odjęciem kwoty wolnej)

Od otrzymanego wyniku odejmujemy kwotę zmniejszającą: 300 zł

• 211,56 zł – 300 zł = 0 zł  zaliczka na podatek dochodowy

Zgodnie z założeniami Polskiego Ładu od stycznia 2022 brak jest możliwości odliczenia składki zdrowotnej od zaliczki na podatek dochodowy.

Zmiana zasad pomniejszania składki na ubezpieczenie zdrowotne w 2022 roku

IV. Obliczamy wynagrodzenie netto (do wypłaty)

Od wynagrodzenia brutto odejmujemy składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika, składkę na ubezpieczenie zdrowotne i zaliczkę na podatek dochodowy.

• Kwota brutto: 2 333 zł.

2 333 zł – 319,86 zł – 181,18 zł = 1 831,96 zł netto do wypłaty

Tabela poniżej przedstawia stawki procentowe i źródło finansowania składek w podziale na  pracownika i pracodawcę obowiązujące w 2025 r.

Składka na ubezpieczenie wypadkowe dla osób prowadzących działalność gospodarczą (zgłaszających nie więcej niż 9 osób ubezpieczonych) wynosi 50% najwyższej stopy procentowej ustalanej na dany rok składkowy dla grup działalności, od 01.04.2012 do 31.03.2015 wynosiła 1,93% a od 01.04.2015 do 31.03.2018 wynosiła 1,80 % Od 01.04.2018 wynosi: 1,67% do nadal.

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracowników stanowi wypłacone im w danym miesiącu kalendarzowym wynagrodzenie wraz z tymi składnikami i świadczeniami, które z mocy § 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe  nie są wyłączone z podstawy wymiaru składek. Wynagrodzenie wypłacone przez pracodawcę z opóźnieniem wykazywane jest w raporcie za ten miesiąc, w którym zostało wypłacone i wówczas dopiero staje się podstawą wymiaru składek (wyrok Sądu Najwyższego z 2 lipca 2009 r., II BU 29/08, LEX nr 532128).

Całkowity koszt zatrudnienia pracownika na pół etatu w 2025 roku

I. Składki finansowane przez pracownika:

• składka emerytalna: 2 333 zł  x 9,76 % = 227,70 zł
• składka rentowa: 2 333 zł x 1,5 % = 35,00 zł
• składka chorobowa: 2 333 zł  x  2,45 % = 57,16 zł
• składka zdrowotna:  2 013,14 zł  x 9 % = 181,18 zł
• zaliczka na podatek = 0 zł

Suma składek finansowanych przez pracownika:  501,04 zł 

II. Składki finansowane przez pracodawcę:

• składka emerytalna: 2 333 zł x 9,76 % = 227,70 zł
• składka rentowa: 2 333 zł x 6,50 % = 151,65 zł
• składka wypadkowa: 2 333 zł x 1,67 % = 38,96 zł
• składka na FGŚP: 2 333 zł x 0,10 % = 2,33 zł

Suma składek finansowanych przez pracodawcę:  420,64 zł

Składkę na Fundusz Pracy naliczamy od co najmniej minimalnego wynagrodzenia, w przypadku przychodów z różnych źródeł obowiązek opłacania składki na FP powstaje wtedy, gdy łączna suma przychodów wynosi co najmniej minimalne wynagrodzenie.

Całkowity koszt zatrudnienia pracownika na pół etatu w 2025 roku

• wynagrodzenie netto do wypłaty: 1 831,96 zł
• składki finansowane przez pracownika: 501,04 zł
• składki finansowane przez pracodawcę: 420,64 zł

1 831,96 zł + 501,04 zł + 420,64 zł = 2 810,80 zł  całkowity koszt zatrudnienia pracownika

Całkowity koszt zatrudnienia pracownika można obliczyć jeszcze w inny sposób: 2 333 zł (wynagrodzenie brutto) + 420,64 zł (suma składek finansowana przez pracodawcę) = 2 753,64 zł

Niewypłacone pracownikowi wynagrodzenie za pracę nie stanowi podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne. Uchwała składu siedmiu sędziów SN z 10 września 2009r., I UZP 5/09, OSNP 2010 nr 5-6, poz. 71.

PIT-2 ze stosunku pracy po ustaniu zatrudnienia

Podstawa prawna:

• ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
• ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
• rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 12 września 2024r. w sprawie wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę oraz wysokości minimalnej stawki godzinowej w 2025r.,
• ustawa z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy.