W przypadku pracowników zatrudnionych w niepełnym wymiarze czasu pracy kwota wynagrodzenia na cały etat ulega zmniejszeniu, proporcjonalnie do wymiaru czasu pracy, przykładowo:

• 1 etat           2 600 zł
• 3 / 4 etatu    1 950 zł
• 1 / 2 etatu  1 300 zł
• 1 / 4 etatu       650 zł

Poniżej przykład obliczenia wynagrodzenia netto od kwoty 650 zł brutto

Dane do obliczeń:

• Kwota wynagrodzenia brutto : 650 zł.
• Koszty uzyskania przychodu : 250 zł
• Kwota wolna od podatku:  43,76 zł
• Stawka podatku 17%

I. Obliczamy składki na ubezpieczenie społeczne:

• składka emerytalna: 650 zł  x 9,76% = 63,44zł
• składka rentowa: 650 zł x 1,5% = 9,75zł
• składka chorobowa: 650 zł  x  2,45% =15,93zł

suma: 89,12 zł

II. Obliczamy zaliczkę na podatek dochodowy

Podstawą obliczenia zaliczki na podatek dochodowy jest przychód pomniejszony o składki na ubezpieczenie społeczne oraz  koszty uzyskania przychodu 250 zł

• 650zł – 89,12zł = 560,88zł – 250zł = 310,88zł = 311 zł (po zaokrągleniu)
• 311zł  x  17 % = 52,87 zł (zaliczka na podatek przed odjęciem kwoty wolnej)

Od otrzymanego wyniku odejmujemy kwotę wolną od podatku, czyli: 43,76 zł.

• 52,87 zł – 43,76 zł = 9,11 zł  zaliczka na podatek dochodowy, ale przed odliczeniem składki na ubezpieczenie zdrowotne

III. Obliczamy  podstawę składki i samą składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Podstawę wymiaru składki stanowi wynagrodzenie brutto pracownika pomniejszone o składki na ubezpieczenie społeczne finansowane ze środków pracownika

• Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie i składka zdrowotna wynosi:

650 zł – 89,12zł = 560,88 zł x 9% = 50,48 zł = 9,11 zł składkę obniżamy do wysokości zaliczki

Art. 27b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

• 560,88 zł x 7,75 % = 43,47 zł (wysokość składki zdrowotnej która obniża zaliczę na podatek dochodowy)

Obliczamy  zaliczkę na podatek dochodowy do pobrania (do wpłaty do US)

• Zaliczka na podatek dochodowy przed odliczeniem składki zdrowotnej wynosi: 9,11 zł.
• Od zaliczki odejmujemy składkę na ubezpieczenie zdrowotne obniżoną do  w wysokości tej zaliczki : 9,11 zł
• 9,11zł  –  9,11zł  = 0 zł (zaliczka na podatek do wpłaty do US)

Ważne!

W przypadku gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, składkę obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej zaliczki ( art. 83 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych).

IV. Obliczamy wynagrodzenie netto

Od wynagrodzenia brutto odejmujemy składki na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne i zaliczkę na podatek dochodowy.

• Wynagrodzenie brutto: 650 zł.

Od kwoty brutto odejmujemy:

• 89,12 zł – składki na ubezpieczenia społeczne (63,44zł emerytalne + 9,75zł rentowe + 15,93zł  chorobowe),
• 9,11 zł- składka na ubezpieczenie zdrowotne obniżona do wysokości zaliczki na podatek dochodowy,
• 0 zł -zaliczka na podatek dochodowy.

650zł – 89,12zł – 9,11zł  = 551,77 zł netto do wypłaty

Tabela poniżej przedstawia stawki procentowe i źródło finansowania składek w podziale na  pracownika i pracodawcę obowiązujące w 2020 r.

Stawki procentowe składek ZUS w 2020 roku są na takim samym poziomie jak w 2019 roku

Stawki składek ZUS za pracowników w 2019

I dalej:

I. Składki finansowane przez pracownika:

• składka emerytalna: 650zł  x 9,76 % = 63,44 zł
• składka rentowa: 650zł x 1,5 % = 9,75 zł
• składka chorobowa: 650zł  x  2,45 % =15,93 zł
• składka zdrowotna: 560,88 zł  x 9 % = 9,11 zł obniżona do wysokości zaliczki na podatek

Suma składek finansowanych przez pracownika: 98,23 zł

II. Składki finansowane przez pracodawcę:

• składka emerytalna: 650 zł x 9,76 % = 63,44 zł
• składka rentowa: 650 zł x 6,50 % = 42,25 zł
• składka wypadkowa: 650 zł x 1,67 % = 10,86 zł
• składka na FGŚP: 650 zł x 0,10 % = 0,65 zł

Suma składek finansowanych przez pracodawcę: 117,20 zł

Koszt zatrudnienia pracownika na jedną czwartą etatu w 2020 roku

• wynagrodzenie netto do wypłaty: 551,77 zł
• podatek dochodowy: 0 zł
• składki finansowane przez pracownika: 98,23 zł
• składki finansowane przez pracodawcę: 117,20 zł

551,77 zł + 98,23zł + 117,20 zł = 767,20 zł  całkowity koszt zatrudnienia pracownika

Całkowity koszt zatrudnienia pracownika można obliczyć jeszcze w inny sposób:

650 zł (wynagrodzenie brutto) + 117,20zł (suma składek finansowana przez pracodawcę) = 767,20zł

Jak wypełnić raport ZUS RCA za pracownika zatrudnionego na jedną czwartą etatu

Poniżej przykład wypełnienia imiennego miesięcznego raportu ZUS RCA.
Blok III.B Zestawienie należnych składek na ubezpieczenie społeczne
i blok III.C Zestawienie należnych składek na ubezpieczenie zdrowotne

Minimalne wynagrodzenie netto na cały etat w 2020 roku

Minimalne wynagrodzenie netto na pół etatu w 2020 roku

Podstawa prawna:

• ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• ustawa z dnia 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw,
• ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
• art. 79 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
• art. 104 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy,
• rozporządzenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 20 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wzorów zgłoszeń do ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego, imiennych raportów miesięcznych i imiennych raportów miesięcznych korygujących, zgłoszeń płatnika składek, deklaracji rozliczeniowych i deklaracji rozliczeniowych korygujących, zgłoszeń danych o pracy w szczególnych warunkach lub o szczególnym charakterze, raportów informacyjnych, oświadczeń o zamiarze przekazania raportów informacyjnych oraz innych dokumentów.